Este es el capítulo en español de Panamá del libro Leyes Internacionales de Sucesión en Panamá publicado por STEP & Bloomsbury Professional
Panamá
JUAN F. PARDINI
Derechos fijos de herencia
Leyes de sucesión y derechos de herencia
Los derechos de sucesión y herencia en Panamá están regulados por el Código Civil, el Código de Procedimiento Civil, la Ley No 21 de 2017 y la Ley No 1 de 1984 ('legislación de fideicomiso') y la Ley No 25 de 1995 ('legislación de fundaciones') y el Código Tributario incluyendo la legislación habilitante.
Según el Código Civil panameño la sucesión es la transmisión de los derechos activos y pasivos que forman parte del patrimonio del causante a una persona natural o jurídica, ya sea por ministerio de la ley (sucesión intestada) o de conformidad con instrucciones dadas por el testador en su testamento.
La ley panameña rige la distribución de activos y pasivos dondequiera que se encuentren físicamente dentro de Panamá, incluso si el fallecido estaba domiciliado en el extranjero al momento de su muerte.
Sucesión intestada
La determinación de las personas con derecho a suceder en el patrimonio del difunto se basa en el parentesco.
El nivel de parentesco se determina por el número de generaciones que hay entre el fallecido y el pariente en cuestión. Cada generación representa un grado. La serie de grados crea una línea, que puede ser directa o colateral.
Línea directa
La línea directa está formada por las personas que descienden una de otra en línea recta. Por ejemplo, en la línea directa padre e hijo están en primer grado de parentesco, abuelos y nietos en segundo grado y bisabuelos y bisnietos en tercer grado. El Código Civil panameño distingue entre la línea de descendientes directos y la línea de ascendientes directos.
Descendientes
Los descendientes tienen prioridad sobre los ascendientes y cualquier otra categoría de herederos en el patrimonio del difunto. Así, los hijos del difunto y sus descendientes, incluidos los hijos adoptivos y sus descendientes, suceden en el patrimonio de sus padres y demás ascendientes.
No se hace distinción entre hijos legítimos e ilegítimos. Todos los hijos son considerados iguales ante la legislación panameña.
Los hijos del fallecido heredan por derecho propio y comparten la herencia a partes iguales. Los nietos y demás descendientes heredan por derecho de representación. Por tanto, si alguno de los nietos u otros descendientes ha fallecido, su parte en la herencia del fallecido se dividirá entre sus herederos.
Antepasados
Si el difunto murió sin dejar hijos ni descendientes, los ascendientes, con excepción de los colaterales, sucederán en el patrimonio del difunto.
Los padres heredan el patrimonio del difunto en partes iguales; si uno de los padres muere, el padre sobreviviente tiene derecho a todo el patrimonio del difunto.
Si ambos padres han muerto, los ascendientes del grado de parentesco más próximo al difunto heredarán la herencia. Si hay varios ascendientes de la misma línea y del mismo grado de parentesco con el difunto, se repartirán la herencia en partes iguales. Si hay ascendientes de diferentes líneas pero del mismo grado de parentesco, la mitad de la herencia se distribuirá entre los ascendientes de la línea materna, y la otra mitad entre los de la línea paterna.
Línea colateral
La línea colateral comprende a los individuos que no descienden entre sí, sino que descienden de un mismo ascendiente. Para calcular el grado de parentesco en la línea colateral se va ascendiendo hasta el ascendiente común y luego descendiendo a partir de él, como de hermano a hermano, o entre primos. Así, en la línea colateral los hermanos están en el segundo grado de parentesco, el tío y el sobrino o sobrina están en el tercer grado de parentesco, y así sucesivamente.
Los parientes colaterales tienen derecho a la herencia del fallecido si no hay descendientes ni ascendientes supervivientes. En este caso, se aplicarán las siguientes reglas:
Los parientes del mismo grado toman partes iguales en el patrimonio del difunto mientras que los parientes en diferentes grados se excluyen entre sí.
El derecho del cónyuge supérstite
Cuando exista cónyuge supérstite, las reglas establecidas anteriormente relativas a descendientes, ascendientes y colaterales se modifican como sigue:
Derecho de representación
El derecho de representación se aplica cuando el heredero de la herencia del difunto también ha fallecido. El derecho de representación es el derecho de los parientes supervivientes del heredero fallecido a recibir la parte que le hubiera correspondido al heredero fallecido si hubiera vivido.
El derecho de representación sólo se confiere a los descendientes del heredero fallecido y a los descendientes de los hermanos del fallecido.
Cuando existe derecho de representación, la distribución de la herencia se hace por estirpes.
Derecho de acreción
Según el Código Civil panameño el derecho de acrecer sólo se aplica respecto de las sucesiones testadas y en las siguientes circunstancias:
Sucesión testada
Capacidad
En la legislación panameña, cualquier persona mayor de doce años que se encuentre en plena capacidad mental puede hacer testamento. Sin embargo, los testamentos ológrafos sólo serán válidos cuando sean hechos por personas mayores de dieciocho años. Una persona que padezca demencia puede hacer testamento durante un período de lucidez, siempre que el notario designe dos médicos para verificar la capacidad del testador.
Los testamentos y la designación de herederos o legatarios y de sus partes en la herencia no pueden hacerse por medio de un representante. Sin embargo, el testador puede designar a una tercera persona para que distribuya las partes legadas a una categoría específica de herederos.
Tipos de testamentos
Los testamentos panameños se dividen en dos categorías: comunes y especiales. Existen tres tipos de testamento común: el testamento abierto, el testamento cerrado y el testamento ológrafo. Los testamentos especiales son los testamentos marítimos y los testamentos militares.
Testamentos comunes
( a ) Testamento abierto : en este tipo de testamento el testador expresa su voluntad ante un notario y tres testigos. El notario y los testigos deben comprobar que han visto al testador y comprendido su voluntad, y deben confirmar su capacidad testamentaria. Las formalidades que se deben observar al hacer este tipo de testamento son las siguientes:
(i) los testamentos abiertos deben ser preparados y certificados por el notario y firmados por el testador y los testigos después de ser leídos por el notario al testador;
(ii) las personas sordas deberán leer el testamento por sí mismas;
(iii) si el testador es ciego, el testamento debe ser leído dos veces, una por el notario y otra por uno de los testigos;
(iv) cuando no haya notario disponible y el testador esté próximo a morir, se podrá hacer testamento en presencia de cinco testigos;
(v) en lugar donde se haya declarado una enfermedad, se podrán hacer testamentos ante tres testigos, siempre que sean mayores de dieciséis años;
(vi) Cuando la muerte del testador sea inminente o se haya producido un brote de enfermedad, los testamentos podrán ser orales o escritos. Sin embargo, los testamentos hechos en cualquiera de estas circunstancias serán inválidos después de dos meses si el testador sobrevive. Si el testador muere, el testamento deberá presentarse al notario dentro de los tres meses siguientes a la muerte del testador.
b) El testamento cerrado . Se considera que un testamento es cerrado cuando el testador, sin revelar su voluntad, manifiesta que ésta está contenida en el documento que presenta al notario. En el testamento cerrado se debe observar lo siguiente:
(i) la presentación del testamento ante el notario deberá realizarse ante tres testigos;
(ii) los testamentos cerrados podrán ser preparados por el testador o por otra persona a petición del testador;
(iii) el testamento deberá depositarse en un sobre cerrado;
(iv) las personas ciegas o que no saben leer no pueden hacer testamento cerrado;
(v) las personas sordomudas y las personas mudas que saben escribir pueden hacer testamento cerrado;
(vi) el testador puede conservar un testamento cerrado, o dárselo a otra persona para que lo guarde en nombre del testador, o dejarlo en poder del notario para su custodia; y
(vii) a la muerte del testador, la persona que esté en posesión del testamento deberá presentarlo a un juez competente dentro de los diez días siguientes a la muerte del testador.
(b) El Testamento cerrado: se considera que un testamento es cerrado cuando el testador, sin relevar su voluntad, manifiesta que ésta contenida en el documento que presenta al notario. En el testamento cerrado se debe observar lo siguiente:
Respecto de un testamento ológrafo otorgado en país extranjero pero que afecte bienes en Panamá, se aplican las siguientes reglas:
(i) cuando el testamento ológrafo se otorgue en un país extranjero que no lo permita, el testamento deberá ser presentado ante el juez del último domicilio del difunto en la República de Panamá;
(ii) cuando el testamento ológrafo se haya otorgado en un país que lo permita, la formación y estructura del testamento ológrafo se regirá por la ley del país extranjero donde se haya otorgado. Se deberá entregar una copia del testamento notariado y legalizado al juez del último domicilio del difunto en la República de Panamá.
Testamentos especiales
(a) El testamento marítimo —los testamentos abiertos y cerrados hechos durante un viaje deben observar las reglas siguientes:
(i) cuando se hace testamento en un buque de guerra, debe hacerse ante el comandante o capitán y en presencia de dos testigos elegidos entre la tripulación que deben ver físicamente al testador y comprender los deseos de éste;
(ii) cuando se haga testamento en un buque mercante, el capitán, asistido por dos testigos, podrá autorizar el testamento;
(iii) los testamentos hechos por el comandante de un buque de guerra o el capitán de un buque mercante pueden ser autorizados por sus respectivos delegados;
(iv) los testamentos hechos a bordo de un buque deben dejarse en custodia del comandante o del capitán y registrarse en el libro de registro;
(v) cuando un buque en el que se haya hecho testamento llegue a un puerto extranjero en el que haya un agente diplomático o un funcionario consular, el comandante o el capitán deberá entregar una copia del testamento abierto o cerrado al agente diplomático o al funcionario consular, junto con la nota de registro contenida en el libro de registro.
(b) El testamento militar : en tiempos de guerra, los oficiales militares, voluntarios, rehenes y otros empleados del ejército pueden hacer testamento ante un oficial. Las personas enfermas o heridas pueden hacer testamento ante un médico. Los testamentos militares expiran cuatro meses después de que el testador deja de estar en servicio activo. Durante una batalla, ataque, combate o cualquier peligro de guerra, se puede hacer un testamento oralmente ante dos testigos. Sin embargo, el testamento se vuelve inválido si el testador sobrevive al conflicto.
Los testamentos militares deberán observar las siguientes formalidades:
(i) deberán hacerse en presencia de dos testigos;
(ii) deberán ser enviados al cuartel general y de allí presentados al Secretario de Gobierno;
(iii) a la muerte del testador, el Secretario de Gobierno debe presentar el testamento al juez del domicilio legal del difunto.
Un testamento militar que sea cerrado también deberá observar las formalidades que rigen los testamentos cerrados.
Testamentos conjuntos
La ley panameña no permite testamentos conjuntos. Dos personas no pueden hacer testamento en el mismo documento. Esta regla se aplica independientemente de que los testamentos se hagan para beneficio recíproco de cada una de ellas o para beneficio de una tercera persona.
Formalidades
Al hacer testamento se deben observar las siguientes formalidades:
(a) Testamentos —en el caso de un testamento hecho en idioma distinto del español, el testador deberá nombrar dos intérpretes y el testamento deberá redactarse en ambos idiomas.
b) Testigos : los testigos deben ser mayores de 18 años (excepto en caso de brote de enfermedad, en cuyo caso se podrán hacer testamentos abiertos ante tres testigos mayores de 16 años), tener plena capacidad mental y estar domiciliados en el distrito donde se hace el testamento, excepto cuando la ley disponga otra cosa. Las siguientes personas carecen de capacidad para actuar como testigos:
(i) los ciegos o aquellos que sean completamente sordos o mudos;
(ii) los que no sean capaces de comprender el idioma del testador;
(iii) quienes hayan sido declarados culpables de falsificación o perjurio o hayan perdido sus derechos civiles debido a una condena civil;
(iv) los auxiliares, copistas, criados y parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad del notario que certifique el documento;
(v) en el caso de testamento abierto, los beneficiarios y legatarios designados en el testamento, y sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, no podrán actuar como testigos, a menos que el legado sea un objeto, mueble o una cantidad insignificante de dinero.
(c) El notario y dos de los testigos deberán conocer al testador y verificar su capacidad legal.
Reconocimiento de testamentos extranjeros
Los testamentos otorgados en el extranjero son válidos en Panamá siempre que cumplan con la ley del país en el que se otorgaron. La excepción a esta regla es el testamento ológrafo. Bajo la ley panameña los testamentos ológrafos son siempre válidos, incluso cuando se otorgan en un país que no los reconoce.
Revocación de testamentos
Los testamentos son revocables durante la vida del testador, siempre que éste observe las formalidades relativas a la redacción de testamentos. Se considera inválida cualquier cláusula del testamento que intente prohibir la revocación futura.
Un testamento posterior revoca automáticamente un testamento anterior a menos que el testamento posterior disponga lo contrario.
Los testamentos cerrados que se encuentren en el domicilio del testador se considerarán revocados si el sobre que contiene el testamento ha sido roto o si las firmas que figuran en el testamento han sido alteradas. La revocación, sin embargo, podrá ser impugnada mediante un procedimiento dirigido a probar la autenticidad del testamento cerrado y/o de sus firmas.
Cómo reclamar los derechos legales de herencia
Toda persona que posea testamento deberá presentarlo al juez competente cuando tenga conocimiento de la muerte del testador.
Cualquier persona interesada en el proceso sucesorio que sepa que el testamento está en posesión de una persona determinada podrá solicitar al tribunal la presentación del testamento.
Los acreedores podrán solicitar la apertura del procedimiento sucesorio una vez transcurridos dos meses desde el fallecimiento del causante.
Sucesión testada: cualquier heredero, legatario, acreedor, albacea o tutor con interés en la herencia puede solicitarlo al tribunal. Junto con la petición debe presentarse un certificado de defunción.
Sucesión intestada: cualquier persona que tenga interés en el patrimonio del difunto puede solicitar que se inicien los procedimientos sucesorios presentando lo siguiente:
Apertura de un procedimiento sucesorio
Sucesión testada
Recibida la solicitud de apertura de un procedimiento sucesorio, el juez dictará un auto en el que se indicará el inicio del procedimiento y se indicarán los nombres de los herederos y legatarios designados en el testamento, así como los nombres de los administradores designados por el difunto. El auto también requerirá a cualquier persona que tenga interés en la herencia para que haga saber su existencia al tribunal.
Sucesión intestada
Después de recibir una solicitud de apertura del procedimiento sucesorio, el juez notificará al Procurador General de la República, quien tendrá cinco días para examinar la solicitud y las pruebas. Al final de este período, el juez emitirá un decreto indicando que se ha abierto el procedimiento sucesorio y confirmando los nombres de todos los que califican como beneficiarios. El decreto también requerirá que cualquier persona que tenga un interés en la herencia se presente ante el tribunal.
El aviso de la declaración de herederos deberá fijarse en el tribunal durante diez días y publicarse tres veces en un periódico de circulación nacional.
Inventario y valoración de bienes
Publicado en los periódicos el decreto que declara abierto el procedimiento sucesorio, el juez ordenará que se practique un inventario y valoración de los bienes.
Existen dos tipos de inventarios:
(i) inventario judicial : este tipo de inventario se requiere cuando entre los herederos hay menores, personas desaparecidas o personas en estado de locura. El inventario judicial lo elaboran el juez y el secretario del tribunal junto con los peritos;
(ii) inventario extrajudicial : este tipo de inventario se realiza únicamente por peritos y dos testigos designados por los herederos o sus representantes, o en su caso por el juez cuando los herederos no puedan ponerse de acuerdo sobre el nombramiento.
Una vez realizado el inventario, se procederá a la valoración de los bienes. Una vez realizado el inventario y la valoración de los bienes, se abrirá un plazo de tres días para formular objeciones, durante el cual cualquier interesado, incluidos los acreedores del fallecido, podrá formular objeciones al inventario y a la valoración de los bienes. Si no se formulan objeciones, el juez procederá a la adjudicación de los bienes.
Adjudicación de bienes
La adjudicación de bienes se produce cuando el juez dicta un decreto en el que se indica que los herederos tienen la posesión legal de los bienes. El decreto también dispondrá la entrega de los bienes muebles a los herederos o legatarios y la inscripción de los bienes inmuebles a nombre de los beneficiarios que los reciban.
Notarización
Cuando los bienes inmuebles formen parte del patrimonio del causante, el decreto de adjudicación dictado durante el procedimiento sucesorio deberá ser protocolizado y registrado en el Registro Público.
Herederos
Capacidad
Cualquier persona física o jurídica no prohibida por la ley tiene capacidad legal para heredar.
Sin embargo, carecen de capacidad para heredar:
Aunque un heredero o legatario pueda rechazar su herencia, los acreedores de dicha persona pueden tener derecho a reclamar sobre la herencia. Antes de la adjudicación de bienes a favor de los herederos, los acreedores de los herederos o legatarios pueden pedir al juez autorización para recibir la parte de la herencia que haya sido rechazada.
Donaciones caritativas y derecho a manutención
De acuerdo con la legislación panameña, todas las personas físicas y jurídicas tienen capacidad legal para heredar. La legislación panameña permite que sean beneficiarios de una herencia las instituciones nacionales o internacionales que no contravengan el orden público.
Con respecto a los legados a organizaciones benéficas, debe tenerse en cuenta que, si bien el testador puede disponer de todos sus bienes mediante testamento, los derechos de las personas con derecho a recibir manutención (el derecho a las necesidades) siempre tendrán prioridad sobre cualquier otro heredero designado en el testamento.
Según el Código Civil panameño tienen derecho a alimentos las siguientes personas:
El derecho a la pensión alimenticia se extingue con la muerte de los hijos, descendientes legítimos, cónyuge y padres. Si el cónyuge supérstite se vuelve a casar antes de recibir la pensión alimenticia, perderá su derecho a la pensión alimenticia.
El derecho a la manutención no procede si al tiempo de la muerte del testador sus hijos, su cónyuge y sus padres poseen bienes suficientes para ser considerados solventes.
Si el testador intenta donar todos sus bienes a una asociación benéfica sin tener en cuenta los derechos de las personas que tienen derecho a recibir manutención, entonces la asociación benéfica recibirá sólo la parte del patrimonio que quede después de realizar las deducciones para proporcionar dicha manutención.
Si el testador dona todos o parte de sus bienes a una organización benéfica sin indicar cómo deben distribuirse, los ejecutores venderán todos los bienes y entregarán el producto de la donación al Poder Ejecutivo, quien distribuirá el producto de la donación entre las organizaciones benéficas ubicadas en el domicilio del testador.
Mientras que el representante de una persona jurídica con capacidad para heredar puede aceptar o rechazar una herencia, las asociaciones públicas y las asociaciones privadas sin fines de lucro no pueden hacerlo sin autorización judicial previa.
El testador puede imponer a sus herederos la obligación de dar dinero periódicamente a entidades de beneficencia, nacionales o extranjeras. El Poder Ejecutivo determinará y supervisará el pago de estas donaciones si el testador no ha previsto un método para la administración de las mismas.
Cómo impugnar una sucesión
En el curso del procedimiento sucesorio, el tribunal dictará un decreto de adjudicación (véase el párrafo P1.22 supra) en el que el juez dispondrá la distribución de los bienes del difunto entre los beneficiarios. Si, después de dictado el decreto de adjudicación de una sucesión intestada, una persona o entidad comparece para reclamar sus derechos, dicha persona o entidad podrá impugnar la adjudicación presentando una demanda ante el tribunal que dictó el decreto. El tribunal escuchará la demanda mediante un procedimiento sumario.
Cuando no es posible probar la autenticidad de las firmas en un testamento cerrado o cuando el sobre que contiene el testamento cerrado está roto, la autenticidad del testamento también puede impugnarse mediante procedimientos ordinarios.
En Panamá los procedimientos judiciales se clasifican en tres categorías principales: procedimientos comunes, procedimientos administrativos y procedimientos complementarios. A su vez, los procedimientos comunes se clasifican en tres subcategorías: procedimientos ordinarios, procedimientos orales y procedimientos sumarios. Los procedimientos ordinarios son los procedimientos regulares y, por lo general, los más largos que se llevan a cabo ante un tribunal.
Si después de dictada la sentencia de adjudicación se hallaren más bienes del difunto, cualquier interesado o heredero podrá pedir un inventario adicional, siguiendo el mismo trámite y ante el mismo tribunal.
Cuestiones transfronterizas
Capacidad para crear fideicomisos bajo la ley panameña
En Panamá los fideicomisos están regulados por la Ley No. 1 de 1984 y la Ley No. 21 de 2017, que establecen que un fideicomiso debe constituirse mediante un documento escrito. Por lo tanto, la ley panameña no permite fideicomisos verbales o tácitos.
Se puede depositar en un fideicomiso cualquier tipo de activo, incluidos los bienes presentes y futuros. Si los bienes entregados en fideicomiso consisten en bienes inmuebles, entonces el fideicomiso debe inscribirse en el Registro Público para que sea oponible a terceros. En todos los demás casos, el fideicomiso será oponible a terceros una vez que las firmas del fideicomitente y del fideicomisario hayan sido autenticadas por un notario público.
Los bienes entregados en fideicomiso forman un patrimonio independiente del patrimonio personal del fiduciario, por lo que no pueden ser embargados por los acreedores, salvo en lo que respecta a las obligaciones que surjan del funcionamiento del fideicomiso.
La ley panameña brinda protección especial a los bienes entregados en fideicomiso cuando el fiduciario es la Caja de Ahorros y los beneficiarios del fideicomiso son menores de edad. En tal caso, los bienes entregados en fideicomiso no pueden ser embargados ni confiscados por el reclamante hasta que haya una resolución final y ejecutoria de la reclamación.
Fideicomiso testamentario
Los fideicomisos testamentarios creados en Panamá deben cumplir con las formalidades que rigen la otorgación de testamentos, a menos que el fiduciario esté autorizado para realizar negocios fiduciarios desde o dentro de la República de Panamá.
Reconocimiento de fideicomisos extranjeros
Los fideicomisos creados bajo legislación extranjera pueden ser transferidos a la jurisdicción panameña siempre que el fideicomitente y el fiduciario den su aprobación previa. Un fideicomiso extranjero que pretenda transferirse o continuar en Panamá debe cumplir con todas las formalidades que rigen la creación de fideicomisos en Panamá.
Elección de jurisdicción
Los fideicomisos creados bajo la legislación panameña, y los bienes depositados en ellos, pueden ser transferidos a otra jurisdicción si existe una disposición expresa al respecto.
Los fideicomisos panameños pueden someterse a otra jurisdicción con respecto a la ejecución del fideicomiso si tal acto está previsto en el documento de creación del fideicomiso.
Uso de empresas en fideicomisos
Las partes involucradas en un fideicomiso pueden ser personas físicas o jurídicas.
Toda persona física o jurídica que actúe como fiduciario o que se dedique profesional y habitualmente al negocio fiduciario desde o dentro de la República de Panamá deberá contar con la correspondiente licencia. Los bancos licenciados dedicados al negocio fiduciario están exentos de este requisito.
Los requisitos que debe cumplir una corporación y la información que debe proporcionarse para obtener una licencia de fideicomisario incluyen lo siguiente:
Revocación de fideicomisos
Según la ley panameña los fideicomisos son irrevocables, a menos que la declaración del fideicomiso disponga lo contrario.
Reconocimiento de órdenes extranjeras
Los decretos extranjeros sobre adjudicación de bienes dictados en procedimientos sucesorios son válidos bajo la ley panameña, siempre que la legislación del país en que se dictó el decreto no sea contraria a la ley panameña.
Información disponible públicamente después de la muerte
Los fideicomisos creados bajo la ley panameña gozan de confidencialidad conforme a la ley. Los fideicomisarios, sus representantes y empleados, así como los funcionarios gubernamentales, tienen el deber de mantener la confidencialidad de todas las transacciones y tratos después de la terminación del nombramiento o de la terminación del fideicomiso.
Además, se podrá imponer una multa de hasta 50.000 dólares estadounidenses y seis meses de prisión a quienes tengan acceso a información relativa a un fideicomiso debido a su profesión y revelen cualquiera de estos datos.
Fundamentos del interés privado
La Ley 25 de 1995 regula las fundaciones de interés privado panameñas, que son un híbrido entre un fideicomiso y una sociedad que mezcla los aspectos más favorables de cada uno.
Fines testamentarios
Los estatutos y reglamentos de una fundación pueden redactarse de modo que proporcionen un mecanismo para la transferencia y disposición ordenada de los activos a los beneficiarios tras la muerte del fundador, permitiendo al mismo tiempo que este mantenga el control de los activos durante su vida. Cuando una fundación se crea de modo que surta efecto mortis causa (es decir, que surtirá efecto por razón y como consecuencia de la muerte), el fundador no tiene que cumplir con las formalidades que rigen la redacción de testamentos.
El estatuto de fundación hace inaplicables e ineficaces todas las leyes sucesorias o disposiciones sobre herencia forzosa existentes en el domicilio del fundador o de los beneficiarios.
Protección de activos
Una fundación es una entidad jurídica cuya existencia es independiente de la de su fundador, por lo que cualquier propiedad transferida a una fundación constituye un patrimonio separado de la propiedad del fundador.
Los bienes de una fundación no pueden ser objeto de embargo ni de acción judicial ni de procedimiento alguno, salvo que se trate de obligaciones de la fundación o de derechos legítimos de los beneficiarios. Además, prescriben las acciones sobre los bienes transferidos a la fundación tres o más años antes de la interposición de la demanda.
Revocación de fundaciones
Las fundaciones son irrevocables, salvo en las siguientes circunstancias:
Las fundaciones creadas para surtir efectos después de la muerte del fundador son siempre revocables por éste. Los herederos del fundador no pueden revocar la fundación; esta regla se aplica incluso cuando la fundación no haya sido inscrita en el Registro Público.
La transmisión de bienes a una fundación también es irrevocable, a menos que en el documento que efectúe la transmisión se contenga disposición expresa en contrario.
Elección de jurisdicción
Una fundación extranjera podrá continuar su existencia en la República de Panamá mediante la presentación de un certificado de continuación ante el Registro Público.
Las fundaciones panameñas y sus activos pueden ser transferidos a otra jurisdicción si así está previsto en el acta fundacional.
Tributación de fideicomisos y fundaciones
Los impuestos en Panamá se rigen por el principio de territorialidad. Bajo este sistema territorial sólo están sujetos a tributación las rentas generadas dentro de la República de Panamá.
Los fideicomisos y fundaciones panameños no sólo se benefician del principio de territorialidad; las leyes que rigen los fideicomisos y fundaciones de interés privado también establecen las siguientes dos exenciones específicas:
(a) Las transferencias de propiedades a un fideicomiso o fundación y los pagos realizados a los beneficiarios del fideicomiso o fundación están exentos de todos los impuestos, siempre que dichas transferencias o pagos se relacionen con:
(i) activos situados en el extranjero;
(ii) fondos depositados por personas naturales o jurídicas cuyos ingresos no provengan de fuente panameña, o que no estén sujetos a impuestos por cualquier concepto;
(iii) acciones o valores de cualquier clase emitidos por sociedades cuyas rentas no provengan de fuente panameña o que no estén sujetas a impuestos por ningún concepto, aun cuando las acciones o valores estén depositados en la República de Panamá.
(b) El Código Fiscal panameño contiene una disposición clara y expresa que exime del impuesto toda transmisión de bienes a un fideicomiso constituido en beneficio de parientes dentro del primer grado. Esta exención incluye los pagos que se hagan a los beneficiarios de esta clase de fideicomiso.
La Ley de Fundaciones contiene una disposición similar que exime expresamente del impuesto los pagos efectuados al cónyuge o a los parientes dentro del primer grado de parentesco del fundador. Sin embargo, todavía no está claro si está exenta la transmisión de bienes a una fundación cuyos beneficiarios sean parientes dentro del primer grado de parentesco y el cónyuge del fundador. Basándose en una analogía con las disposiciones del Código Fiscal, la transmisión de activos a una fundación en estas circunstancias debería estar exenta.
Ingresos generados en Panamá
Los fideicomisos y fundaciones están sujetos al impuesto sobre la renta por las utilidades o ganancias que no estén exentas de otra manera, como los intereses generados por cuentas bancarias. Para ser absolutamente claros, bajo el sistema de territorialidad vigente en Panamá, las rentas de fuente extranjera no están sujetas a impuestos en Panamá.
Impuesto
Introducción
El principio constitucional básico que rige el sistema tributario panameño se encuentra contenido en el artículo 48 de la Constitución Nacional. Según este artículo las personas naturales y jurídicas sólo son responsables del pago de los impuestos, derechos y gravámenes formalmente adoptados por ley.
La legislación fiscal panameña se basa en el principio de territorialidad, que ha sido un factor importante para establecer a Panamá como centro de operaciones internacionales. Bajo este principio, cualquier ingreso generado fuera de Panamá está exento de impuestos.
Relevancia de la ciudadanía, domicilio y residencia
La nacionalidad, el domicilio y la residencia de una persona física o jurídica no son relevantes para determinar la obligación tributaria, sino que lo que cuenta es el lugar donde se obtienen los ingresos.
De acuerdo con el artículo 694 del Código Fiscal de Panamá, sólo son gravables las rentas generadas dentro de la República de Panamá.
Impuesto sobre donaciones en vida
De acuerdo con el Código Fiscal, las donaciones revocables e irrevocables están sujetas a impuestos para el receptor. Para efectos fiscales, las donaciones pueden ser expresas (mediante una declaración formal o un documento escrito) o pueden ser tácitas. La ley implica que se ha realizado una donación en cualquiera de las siguientes circunstancias:
El Código Fiscal también establece varias circunstancias en las que las donaciones no están sujetas al impuesto. Son las siguientes:
Impuesto sobre sucesiones
La Ley Nº 22 de 20 de diciembre de 1985 derogó el impuesto a las sucesiones a partir de esa fecha. En Panamá no existe impuesto a las sucesiones.
Reconocimiento de impuestos extranjeros
Dado que la tributación panameña se rige por el principio de territorialidad, solo los impuestos generados en Panamá pueden ser aplicados sobre el patrimonio del fallecido. En caso de que un fallecido muera en el extranjero y sean aplicables impuestos extranjeros, dichos impuestos no podrán ser deducidos de la última declaración de impuestos del fallecido. A pesar de que Panamá ha abolido el impuesto sobre sucesiones, aún pueden aplicarse impuestos extranjeros sobre sucesiones sobre los bienes de un ciudadano panameño que se transmitan en virtud de un testamento hecho de conformidad con las leyes panameñas.
Sin embargo, Panamá ha celebrado múltiples Tratados de Doble Tributación con otros países y la determinación de las reglas deberá hacerse caso por caso.
Responsabilidad fiscal
De acuerdo al Código Fiscal existen cuatro categorías de contribuyentes:
Las personas físicas que residan más de 183 días en Panamá y perciban rentas gravables se consideran residentes fiscales y también están obligadas a pagar el impuesto sobre la renta. Sin embargo, si la persona se convierte en residente fiscal en Panamá, pero sus ingresos provienen del exterior, no estará sujeta a impuestos en Panamá.
Todos los contribuyentes deben presentar una declaración de impuestos cada año, excepto los empleados que perciben un solo salario y cuyos empleadores ya han deducido impuestos de ese salario. Los empleadores también están obligados a realizar deducciones de los salarios de sus empleados en relación con cuestiones como educación, seguros y contribuciones a la seguridad social.
El artículo completo sobre Leyes Internacionales de Sucesión en Panamá. Descárgalo aquí
Fuente: Pardini & Asociados
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